|
Пояснительная записка и проект поправок к Законам
РФ № 110-ФЗ от 24.07.2002 г. и № 104-ФЗ от 24.07.2002 г.
Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» вносит существенные изменения в порядок налогообложения, ранее установленный на рынке нефтепродуктов (взимание акциза), а также в деятельность по производству и реализации нефтепродуктов.
Применительно к предприятиям, реализующим нефтепродукты и их контрагентам, Федеральный закон имеет следующие недостатки:
1. Относительно получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Статья 1791, включенная в Налоговый кодекс, устанавливает новый порядок регистрации лиц, «совершающих операции с нефтепродуктами» - деятельность по производству, оптовой, розничной, оптово – розничной реализации нефтепродуктов.
В соответствии с требованиями закона, лица, осуществляющие вышеуказанную деятельность на рынке нефтепродуктов, обязаны получить в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам свидетельство, выдаваемое на строго определенный срок.
В качестве основного критерия получения свидетельства о регистрации статья 1791 Налогового кодекса предусматривает наличие в собственности налогоплательщика мощностей, например, по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топливораздаточных колонок. Буквальное толкование указанной статьи позволяет сделать вывод о том, что иные права на указанные мощности – например, право аренды, не являются основанием для выдачи свидетельства.
Вывод: Статья 1791 Налогового Кодекса:
а) фактически ограничивает право собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим ему имуществом, которое в соответствии со статьей 209 ГК РФ предоставляет последнему «…по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам…, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом»;
б) нарушает права третьих лиц - арендаторов автозаправочных станций, т.к. указанные лица лишаются права на осуществление хозяйственной деятельности на арендованных объектах/имуществе и как следствие этого - не смогут извлекать из него доходы (получать прибыль).
2. Относительно осуществления мер налогового контроля за производством и (или) реализацией нефтепродуктов.
Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» предусматривает установление на территории, в помещении, принадлежащем налогоплательщику, налоговых постов, осуществляющих функции, указанные в статье 1971 Кодекса (проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов; проведение сверки соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях (в резервуарах) налогоплательщика и т.д.).
Налоговый пост осуществляет свою деятельность, например на АЗС, в помещении налогоплательщика, в которое ограничен доступ (запирается на ключ), оборудованном программно – техническими средствами (подключенными к сети), позволяющими осуществить сбор и систематизацию информации для целей налогообложения по установленным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам формам.
Работники налоговых постов наделены правом беспрепятственного доступа в административные, производственные, складские и иные помещения, находящиеся на территории организаций, осуществляющих производство и (или) реализацию нефтепродуктов.
Вывод: Автозаправочные станции, как правило, размещены на ограниченной территории, а в зданиях операторских и магазинов, расположенных на АЗС, конструктивно не предусмотрены помещения, отвечающие требованиям статей, включенных в Налоговый кодекс настоящим Федеральным законом. Потребуется привлечение значительных материальных средств, необходимых для переоборудования (реконструкции) АЗС. Кроме того, на период проведения работ по переоборудованию (реконструкции), работа автозаправочных станций будет приостановлена.
Федеральный закон не определяет, за чей счет будет приобретено и установлено в помещении налогоплательщика оборудование, позволяющее осуществлять сбор и систематизацию информации; не определяет порядок и список лиц, осуществляющих техническое обслуживание такого оборудования и т.д.
Практически, для осуществления налогового контроля, помещение, предоставленное работнику налогового поста, может быть «организовано» только рядом с рабочим местом оператора АЗС. Таким образом, работник налогового поста получает возможность вмешиваться в порядок проведения расчетов между клиентом и оператором АЗС. При этом следует учитывать, что п. 6 ст. 1791 Кодекса, предусматривает приостановление действия свидетельства или его аннулирование, в случаях несоблюдения письменного указания работника налогового поста.
Отдельно следует отметить, что одновременно с данным Федеральным законом, был принят Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», который признает утратившим силу с 01 января 2003 года Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Указанное обстоятельство повлечет за собой утрату юридической силы Закона г. Москвы от 7 декабря 2001 года № 68 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами», принятого в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.
В этой связи на предприятия, которые осуществляют деятельность по розничной торговле ГСМ, кроме акциза и связанных с его введением затрат, будет возложено остальное налоговое бремя.
С учетом вышеизложенного, необходимо отметить, что:
1. Свидетельство о регистрации лица «совершающего операции с нефтепродуктами» должно выдаваться не только налогоплательщикам, имеющим в собственности производственные мощности по хранению и реализации нефтепродуктов, но и налогоплательщикам, эксплуатирующим указанные мощности на основании договоров аренды.
В этой связи, предлагается внести в текст Налогового кодекса РФ следующие изменения и дополнения:
а) Подпункт 2 пункта 5 статьи 1791 Налогового кодекса после слов «… - при наличии в собственности налогоплательщика…» дополнить словами «или на праве аренды», далее по тексту.
б) Подпункт 3 пункта 5 статьи 1791 Налогового кодекса после слов «… - при наличии в собственности налогоплательщика…» дополнить словами «или на праве аренды», далее по тексту.
в) Подпункт 4 пункта 5 статьи 1791 Налогового кодекса после слов «… - при наличии в собственности налогоплательщика…» дополнить словами «или на праве аренды», далее по тексту.
г) Пункт 2 статьи 1791 Налогового кодекса дополнить словами «номер договора аренды, дата его заключения, срок действия».
д) Абзац, следующий за подпунктом 4 пункта 5 статьи 1791 Налогового кодекса, изложить в следующей редакции: «Для получения свидетельства налогоплательщик предоставляет в налоговый орган сведения о наличии у него в собственности или на праве аренды необходимых помещений, оборудования и копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на владение, пользование и распоряжение вышеперечисленным имуществом или копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на временное владение и пользование или временное пользование вышеперечисленным имуществом. Налоговый орган обязан выдать свидетельство не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления и представления указанных документов.», далее по тексту.
2. Термин «создание постоянно действующего налогового поста» не должен разъясняться как физическое присутствие работника Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на конкретной автозаправочной станции.
Под налоговым постом следовало бы понимать специальный режим, установленный на всех предприятиях, занимающихся деятельностью по производству и реализации нефтепродуктов и имеющих соответствующее свидетельство о регистрации.
Кроме того, введение «режима налогового поста», на предприятии следовало бы конкретизировать путем:
установления определенной формы отчетности, которая заполняется на АЗС и сдается в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;
установления конкретных сроков деятельности АЗС, за которые подается отчетность по установленным формам (не менее 2-х недель – не более 2-х месяцев).
В этой связи, предлагается внести в текст Налогового кодекса РФ следующие изменения и дополнения:
а) Пункт 1 статьи 1971 Налогового кодекса изложить в следующей редакции: «Налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе создавать постоянно действующие налоговые посты (далее – налоговые посты) у налогоплательщика, имеющего свидетельство и осуществляющего производство, оптовую реализацию, оптово – розничную реализацию нефтепродуктов на соответствующих мощностях, находящихся в собственности налогоплательщика.».
б) Дополнить статью 1971 Налогового кодекса пунктом 6 следующего содержания: «Налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе ввести постоянно действующий режим налогового поста у налогоплательщика, имеющего свидетельство и осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов как на производственных мощностях, находящихся в собственности налогоплательщика, так и на производственных мощностях, находящихся у налогоплательщика во временном владении и пользовании или временном пользовании (аренда).
Режим налогового поста предусматривает самостоятельные действия налогоплательщика по предоставлению в налоговые органы данных, по определенным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам формам, которые в совокупности представляют собой отчет налогоплательщика за конкретный срок осуществления розничной реализации нефтепродуктов, определяемый как промежуток времени, составляющий не менее 2-х недель и не превышающий 2-х месяцев.».
в) Дополнить статью 1971 Налогового кодекса пунктом 7 следующего содержания: «Постоянно действующий режим налогового поста вводится в целях выполнения налоговыми органами функций, указанных в пункте 3 настоящей статьи.».
Отдельно хотелось бы сохранить единый налог на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами, что позволит избежать дополнительного налогового бремени.
|
Комитеты
